题目内容:
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表,明显微小错报的临界值10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师对甲公司银行账户实施风险评估后,仅对甲公司2018年12月31日有往来余额和零余额的银行账户实施函证程序。
(2)甲公司应收账款存在舞弊风险,A注册会计师认为取得积极式函证是获取充分、适当审计证据的必要程序。两次向被询证者发函均未回函,A注册会计师实施了替代程序,结果满意。
(3)客户乙公司年末应收账款余额120万元,回函金额115万元,因差异低于明显微小错报的临界值,A注册会计师认为无需实施进一步审计程序。
(4)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2018年11月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了细节测试,结果满意。
(5)A注册会计师拟对甲公司应收丙公司的款项实施函证程序。因丙公司在境外,管理层要求不实施函证程序。A注册会计师直接实施了替代审计程序,结果满意。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
答案解析: